IFRS by Ibrahim Hassanen — IFRS 8 قطاعات التشغيل

IFRS 8 · OPERATING SEGMENTS

قطاعات التشغيل Operating Segments — IFRS 8

المعيار الذي يُلزم الشركات الكبيرة بالإفصاح عن أداء كل قطاع من قطاعاتها بشكل منفصل — بناءً على نهج الإدارة (Management Approach)

01من يطبَّق؟Scope

02تحديد القطاعاتIdentification

03نسب الأهميةThresholds

04الإفصاحDisclosure

05المعلومات الجغرافيةGeographic

IFRS 8

قطاعات التشغيل — Operating Segments

Management Approach · CODM · 10% Threshold · 75% Rule

Management Approach CODM 10% Rule 75% Rule

من يطبِّق IFRS 8؟ · Scope — IFRS 8 §2

✅ يُلزَم بالتطبيق

→الشركات التي تداولت أدوات دينها أو حقوق ملكيتها في أسواق عامة

→الشركات في طور إصدار أوراق مالية للأسواق العامة

→يُطبَّق على القوائم الموحَّدة — وعلى القوائم المنفردة إذا كانت الشركة مدرجة

❌ لا يُلزَم بالتطبيق

→الشركات غير المدرجة (لكن يُشجَّع عليه)

→القوائم المالية المنفصلة للشركة الأم (إذا نشرت موحَّدة)

→الشركات الصغيرة غير الخاضعة للإدراج

نهج الإدارة · Management Approach — IFRS 8 §5

المبدأ الجوهري في IFRS 8: القطاعات تُحدَّد بناءً على الطريقة التي تراقب بها الإدارة الداخلية أداء الشركة — وليس بناءً على هيكل خارجي مفروض.

📌 CODM — Chief Operating Decision Maker

صاحب قرار التشغيل الرئيسي — قد يكون فرداً أو مجموعة

عادةً: CEO أو مجلس الإدارة التنفيذي أو لجنة الإدارة العليا

هو من يخصِّص الموارد ويُقيِّم أداء القطاعات

⚡ أثر نهج الإدارة

المعلومات المُفصَح عنها = تلك التي يراها CODM داخلياً

حتى لو كانت لا تتبع سياسات IFRS في القياس

الإفصاح يعكس الواقع الإداري وليس القانوني فقط

📌 نقطة مهمة — تطابق IFRS 8 مع التقارير الداخلية

إذا كان CODM يُقيِّم الأداء بأرقام مختلفة عن IFRS (مثل: EBITDA بدلاً من Net Profit · أو تكاليف موزَّعة بطريقة خاصة) → يُفصَح بنفس الأرقام الداخلية مع مطابقة للأرقام الإجمالية في القوائم.

IFRS by Ibrahim HassanenIFRS 8 · Operating Segments · ♥ صدقة جارية

تحديد قطاعات التشغيل · Identifying Operating Segments — IFRS 8 §5

شروط تعريف قطاع التشغيل — ثلاثة شروط يجب توافرهاIFRS 8 §5

① نشاط تجاري

يُولِّد إيرادات ويتحمَّل مصاريف

بما في ذلك المعاملات الداخلية مع قطاعات أخرى

② مراقبة CODM

نتائجه يراجعها CODM بشكل منتظم

لتخصيص الموارد وتقييم الأداء

③ معلومات مالية متميزة

تتوفر معلومات مالية منفصلة عنه

يمكن تمييزه عن القطاعات الأخرى

تجميع القطاعات · Aggregation Criteria — IFRS 8 §12

يمكن دمج قطاعَين أو أكثر في قطاع واحد إذا كانت النتائج المجمَّعة متوافقة مع هدف IFRS 8 وكانت القطاعات متشابهة في:

① طبيعة المنتجات/الخدمات

نفس نوع المنتجات أو الخدمات المقدَّمة

② طبيعة العمليات

نفس طبيعة عمليات الإنتاج أو التقديم

③ نوع العملاء

نفس فئة العملاء المستهدَفين

④ طرق التوزيع

نفس قنوات ووسائل التوزيع

⑤ البيئة التنظيمية

نفس الإطار التنظيمي والقانوني (للبنوك والتأمين مثلاً)

⑥ خصائص الاقتصاد

نفس الهوامش ومعدلات النمو على المدى البعيد

⛔ الأخطر — لا تجميع لمجرد إخفاء المعلومات

التجميع لا يُستخدَم لإخفاء أداء قطاع ضعيف أو حساس. IFRS 8 §12 يشترط أن يكون التجميع مبرَّراً اقتصادياً وليس إدارياً فقط.

قطاع "أخرى" · All Other Segments — IFRS 8 §16

📌 ماذا يحدث للقطاعات الصغيرة؟

القطاعات التي لا تستوفي عتبات الأهمية (10% Rule)

تُجمَّع في بند "All Other Segments" أو "أخرى"

يُفصَح عن مصادر إيراداتها بإيجاز

⚡ لكن انتبه

مجموع القطاعات القابلة للإبلاغ يجب أن يُمثِّل ≥ 75% من الإيراد الكلي

إذا لم يُحقَّق → يُضاف قطاع إضافي حتى لو لم يستوفِ الـ 10%

IFRS by Ibrahim HassanenIFRS 8 · Segment Identification

عتبات الأهمية النسبية · Quantitative Thresholds — IFRS 8 §13

قطاع التشغيل يُعدّ قابلاً للإبلاغ (Reportable Segment) إذا استوفى واحداً على الأقل من المعايير الثلاثة:

10% من إجمالي الإيرادات
(داخلية + خارجية)

10% من مجموع الأرباح أو
مجموع الخسائر (الأعلى)

10% من إجمالي الأصول
لجميع القطاعات

📌 قاعدة الـ 75% — IFRS 8 §15

إجمالي الإيراد الخارجي للقطاعات القابلة للإبلاغ ≥ 75% من إجمالي إيراد الشركة الكلي.
إذا لم يُحقَّق → يُضاف قطاع إضافي (حتى لو أصغر من 10%) حتى يُحقَّق الـ 75%.

مثال رقمي — تطبيق عتبات الأهمية

Atlas Group — 5 قطاعات تشغيل محتملةIFRS 8 §13-15

القطاع	الإيراد الخارجي	الإيراد الداخلي	إجمالي الإيراد	الربح/(الخسارة)	الأصول
A — عقارات	12,000	1,000	13,000	3,500	40,000
B — تجزئة	8,000	500	8,500	1,200	15,000
C — تمويل	5,000	200	5,200	(800)	20,000
D — لوجستيات	1,500	2,000	3,500	400	8,000
E — خدمات	500	100	600	100	2,000
الإجمالي	27,000	3,800	30,800	4,400	85,000

اختبار عتبة الـ 10%:
  إجمالي الإيراد الكلي = 30,800
  إجمالي الأصول = 85,000
  مجموع الأرباح الموجبة = 3,500+1,200+400+100 = 5,200
  مجموع الخسائر السالبة = (800)  ← الأعلى = 5,200

القطاع A (عقارات):
  الإيراد: 13,000 ÷ 30,800 = 42.2% > 10% → ✅ قابل للإبلاغ

القطاع B (تجزئة):
  الإيراد: 8,500 ÷ 30,800 = 27.6% > 10% → ✅ قابل للإبلاغ

القطاع C (تمويل):
  الإيراد: 5,200 ÷ 30,800 = 16.9% > 10% → ✅ قابل للإبلاغ
  (الخسارة: 800 ÷ 5,200 = 15.4% > 10% → ✅ أيضاً)

القطاع D (لوجستيات):
  الإيراد: 3,500 ÷ 30,800 = 11.4% > 10% → ✅ قابل للإبلاغ

القطاع E (خدمات):
  الإيراد: 600 ÷ 30,800 = 1.9% < 10%
  الأصول: 2,000 ÷ 85,000 = 2.4% < 10%
  الربح: 100 ÷ 5,200 = 1.9% < 10%
  → ❌ لا يستوفي — يُدرَج في "أخرى"

اختبار الـ 75%:
  إيراد خارجي لـ A+B+C+D = 12,000+8,000+5,000+1,500 = 26,500
  إجمالي الإيراد الخارجي = 27,000
  26,500 ÷ 27,000 = 98.1% > 75% → ✅ الشرط محقَّق

الحد الأقصى لعدد القطاعات · Maximum Segments — IFRS 8 §19

⚡ إذا تجاوز عدد القطاعات 10

IFRS 8 §19 يُشير إلى أن عدداً كبيراً جداً من القطاعات قد يُفقد المعلومات قيمتها. إذا تجاوز العدد 10 قطاعات قابلة للإبلاغ → تُعيد الشركة النظر في إمكانية التجميع وفق معايير §12. لا يوجد حد أقصى صارم لكن الإرشاد يُشجِّع على التجميع المنطقي.

IFRS by Ibrahim HassanenIFRS 8 · Quantitative Thresholds

متطلبات الإفصاح · Disclosure Requirements — IFRS 8 §20-24

الإفصاح العام لكل قطاع قابل للإبلاغIFRS 8 §22

✅ معلومات إلزامية (إذا توفرت لـ CODM)

→الإيراد من العملاء الخارجيين

→الإيراد من قطاعات أخرى (Inter-segment)

→إيراد الفائدة ومصروف الفائدة

→الاستهلاك والإطفاء (D&A)

→بنود جوهرية في الدخل والمصاريف

→حصة القطاع من ربح/خسارة الشركات الزميلة والـ JV

→مصروف/دخل ضريبة الدخل

→بنود غير نقدية جوهرية

⚠️ القيد الجوهري

→يُفصَح فقط عمَّا يتلقاه CODM فعلاً

→لا يُشترط احتساب معلومات لا تُعدّ داخلياً

→إذا لم يُحسَب مصروف الفائدة لكل قطاع → لا يجب الإفصاح عنه

→لكن إذا تُستخدَم EBITDA داخلياً → تُفصَح مع مطابقة

المطابقة المطلوبة · Reconciliation — IFRS 8 §28

من أهم متطلبات IFRS 8: المطابقة بين إجمالي أرقام القطاعات والأرقام الموحَّدة في القوائم المالية.

مطابقة الإيرادات — Reconciliation of RevenueIFRS 8 §28

البيان	ج.م
إجمالي إيراد القطاعات القابلة للإبلاغ	26,500
إيراد القطاعات الأخرى ("أخرى")	500
إيرادات داخلية بين القطاعات (Inter-segment — تُلغى)	(3,800)
إيرادات على مستوى الشركة (غير مُخصَّصة لقطاع)	—
إجمالي إيراد القوائم الموحَّدة	23,200

نفس المطابقة مطلوبة لـ: الربح/الخسارة · الأصول · الالتزامات (إذا أُفصح عنها) · وأي بند آخر جوهري

المعلومات الجغرافية والعميل الرئيسي · Entity-Wide Disclosures — IFRS 8 §31-34

🌍 معلومات جغرافية إلزامية — IFRS 8 §33

①الإيرادات من الدولة الأم (Home Country)

②الإيرادات من جميع الدول الأجنبية مجتمعة

③إذا كانت دولة بعينها جوهرية → تُفصَح بشكل منفصل

④الأصول غير المتداولة (Non-Current Assets) بنفس التقسيم الجغرافي

👤 عميل رئيسي — IFRS 8 §34

→إذا كان عميل واحد يُمثِّل ≥ 10% من إيراد الشركة

→يجب الإفصاح عن هذه الحقيقة

→ذكر مبلغ الإيراد من هذا العميل

→القطاعات التي يُدرّ عليها هذا الإيراد

→لا يُشترط ذكر اسم العميل

مثال إفصاح قطاعي كامل

Atlas Group — إيضاح قطاعات التشغيل 2024 (ج.م بالآلاف)IFRS 8 §22-28

البيان	A عقارات	B تجزئة	C تمويل	D لوجستيات	أخرى	حذف	الموحَّد
إيراد خارجي	12,000	8,000	5,000	1,500	500	—	27,000
إيراد داخلي	1,000	500	200	2,000	100	(3,800)	—
إجمالي الإيراد	13,000	8,500	5,200	3,500	600	(3,800)	27,000
ربح/(خسارة) القطاع	3,500	1,200	(800)	400	100	—	4,400
مصاريف مركزية غير موزَّعة	—	—	—	—	—	—	(600)
ربح ما قبل الضريبة							3,800
D&A	800	300	150	200	50	—	1,500
الأصول	40,000	15,000	20,000	8,000	2,000	—	85,000

IFRS by Ibrahim HassanenIFRS 8 · Disclosure

بنك الأسئلة · Practice Questions — IFRS 8

Q01

تحديد القطاعات القابلة للإبلاغ + قاعدة الـ 75%

15 درجة

شركة Pyramid Group — بيانات قطاعاتها 2024:

القطاع	إيراد خارجي	إيراد داخلي	الربح/(خسارة)	الأصول
البناء	15,000	2,000	4,000	50,000
التطوير العقاري	10,000	500	2,500	30,000
مواد البناء	3,000	4,000	(1,500)	12,000
الإدارة	—	1,000	(800)	5,000
خدمات	800	200	150	3,000

المطلوب:
(أ) حدِّد الإجماليات اللازمة للاختبار (3 درجات)
(ب) طبِّق اختبار الـ 10% على كل قطاع (7 درجات)
(ج) طبِّق قاعدة الـ 75% وحدِّد ما إذا كانت محقَّقة (5 درجات)

الحل — IFRS 8 §13-15

(أ) الإجماليات:
  إجمالي الإيراد الكلي (خارجي+داخلي):
  (17,000+10,500+7,000+1,000+1,000) = 36,500

  إجمالي الأصول = 100,000

  مجموع الأرباح الموجبة: 4,000+2,500+150 = 6,650
  مجموع الخسائر السالبة: (1,500)+(800) = (2,300)
  الأعلى = 6,650

(ب) اختبار الـ 10%:

البناء:
  الإيراد: 17,000 ÷ 36,500 = 46.6% > 10% → ✅

التطوير العقاري:
  الإيراد: 10,500 ÷ 36,500 = 28.8% > 10% → ✅

مواد البناء:
  الإيراد: 7,000 ÷ 36,500 = 19.2% > 10% → ✅
  (الخسارة: 1,500 ÷ 6,650 = 22.6% > 10% → ✅ أيضاً)

الإدارة:
  الإيراد: 1,000 ÷ 36,500 = 2.7% < 10%
  الأصول: 5,000 ÷ 100,000 = 5% < 10%
  الخسارة: 800 ÷ 6,650 = 12% > 10% → ✅

خدمات:
  الإيراد: 1,000 ÷ 36,500 = 2.7% < 10%
  الأصول: 3,000 ÷ 100,000 = 3% < 10%
  الربح: 150 ÷ 6,650 = 2.3% < 10%
  → ❌ أخرى

(ج) اختبار الـ 75%:
  إيراد خارجي للقطاعات القابلة للإبلاغ:
  البناء+التطوير+مواد+الإدارة = 15,000+10,000+3,000+0 = 28,000
  إجمالي الإيراد الخارجي = 28,800
  28,000 ÷ 28,800 = 97.2% > 75% → ✅ محقَّق

Q02

إعداد إفصاح قطاعي مع مطابقة

14 درجة

شركة Delta Holdings — 3 قطاعات قابلة للإبلاغ + "أخرى":

البيان	قطاع A	قطاع B	قطاع C	أخرى
إيراد خارجي	20,000	12,000	6,000	2,000
إيراد داخلي	3,000	1,500	500	200
الربح	5,000	2,800	(600)	300
D&A	1,200	600	300	100
الأصول	60,000	30,000	18,000	7,000

مصاريف مركزية غير موزَّعة = 1,500 · أصول مركزية = 5,000

المطلوب:
(أ) أعدّ جدول الإفصاح القطاعي (8 درجات)
(ب) أعدّ مطابقة الإيراد والربح مع القوائم الموحَّدة (6 درجات)

الحل — IFRS 8 §22-28

(ب) مطابقة الإيرادات:
  إيراد خارجي للقطاعات: 20,000+12,000+6,000+2,000 = 40,000
  الإيرادات الداخلية تُلغى: (3,000+1,500+500+200) = (5,200)
  إيراد القوائم الموحَّدة: 40,000
  (الداخلي يُلغى في الدمج — لا يظهر في الموحَّد)

مطابقة الربح:
  ربح القطاعات: 5,000+2,800+(600)+300 = 7,500
  مصاريف مركزية:                      (1,500)
  ───────────────────────────────────
  ربح قبل الضريبة (الموحَّد):         6,000

مطابقة الأصول:
  أصول القطاعات: 60,000+30,000+18,000+7,000 = 115,000
  أصول مركزية:                                5,000
  ──────────────────────────────────────────
  إجمالي الأصول (الموحَّد):                120,000

IFRS by Ibrahim HassanenIFRS 8 · Practice Questions · ♥ صدقة جارية